近日@@，税务总局发布了@@《关于税收征管@@若@@干事项的公告@@@@》（以下称@@《公告@@》）。
一@@、为什么出台@@《公告@@》？
为深入贯彻党的十九@@届四@@中全会和中央经济工作会议精神@@，进一@@步优化税务执法方式@@，改善税收营商环境@@@@，支持企业发展壮大@@，税务总局对纳税人@@反映强烈的堵点痛点难点问题进行深入调研@@，经研究论证并广泛征求相关方面意见建议@@@@，税务总局制发了@@《公告@@》，明确@@部分税收征管@@事项@@，回应纳税人和社会关切@@。
二@@、《公告@@》主要内容是什么@@？
《公告@@》以问题为导向@@，对纳税人@@反映强烈的问题逐一@@明确@@@@，主要有四@@部分内容@@：一@@是取消@@欠税与滞纳金@@的@@“配比@@”缴纳要求@@@@；二@@是明确@@临时税务登记有关问题@@；三@@是优化非正常户的认定和解除程序@@；四@@是明确@@企业破产清算程序中的基本征管事项@@。
三@@、纳税人缴纳欠税及滞纳金@@时@@，是否必须一@@并缴纳@@？
按照@@规定@@@@，纳税人缴纳欠税时必须以@@“配比@@”的办法同时@@清缴税款和相应的滞纳金@@@@@@，不得将欠税和滞纳金@@分离处理@@。例如@@，A公司产生欠税@@200万@@、滞纳金@@40万@@，若@@A公司筹集@@120万@@用于清缴欠税@@，根据@@“配比@@”要求@@，此@@120万@@中用以缴纳税款的部分为@@100万@@、用以缴纳滞纳金@@的部分为@@20万@@。此@@次@@@@“清欠@@”后@@，A公司还有欠税@@100万@@、滞纳金@@20万@@，并按@@100万@@欠税为基数继续按日加收@@0.5‰的滞纳金@@@@。
为此@@@@，《公告@@》对纳税人@@、扣缴义务人@@、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金@@不再要求@@同时@@缴纳@@，可以先行缴纳欠税@@，再依法缴纳滞纳金@@@@。按照@@《公告@@》规定@@，上例中@@A公司可以先将@@120万@@全部用以缴纳税款@@，这样@@“清欠@@”后@@A公司还有欠税@@80万@@、滞纳金@@40万@@，并按@@80万@@为基数继续按日加收@@0.5‰的滞纳金@@@@。
四@@、从事生产@@、经营的个人应办而未办营业执照@@，但发生纳税义务的@@，是否可以办理临时税务登记@@？
为便利从事生产@@@@、经营的个人及时办理税款缴纳等涉税事宜@@，《公告@@》明确@@从事生产@@@@、经营的个人应办而未办营业执照@@，但发生纳税义务的@@，可以按规定@@办理临时税务登记@@。
五@@、税务机关如何认定非正常户@@？
按照@@税收征管@@法第六@@十二@@条@@、第七@@十二@@条等规定@@@@，已办理税务登记的纳税人未按照@@规定@@@@的期限进行纳税申报@@，税务机关责令限期改正@@；纳税人逾期不改正的@@，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票@@。《公告@@》在对现行规定@@进行重申和明确@@基础上@@，优化了非正常户认定流程@@：
一@@是增加认定期限条件@@，严格认定要求@@@@。对负有纳税申报义务@@，但连续三@@个月@@所有税种均未进行纳税申报的纳税人@@，税务机关才可以认定为非正常户@@。也即@@，只要纳税人在此@@期间有一@@笔申报记录@@，税务机关就不得将其认定为非正常户@@。这和原政策下@@一@@个申报期@@（多为一@@个月@@@@）相比延长了时限并予统一@@和明确@@@@，有利于保护纳税人的权益@@，特别是对由于疏忽未及时办理纳税申报的纳税人给予@@“容错纠错@@”机会@@。
二@@是取消@@实地核查环节@@@@，实现系统自@@动认定@@。依法自@@行申报是纳税人的法定义务@@，《公告@@》进一@@步优化税务执法方式@@，还责还权于纳税人@@，取消@@实地核查环节@@，以释放基层征管资源@@，将更多@@资源投入到加强税收监管和优化纳税服务中去@@，更好维护守法纳税人权益@@。
同时@@，《公告@@》明确@@，对欠税的非正常户@@，税务机关依照税收征管@@法及其实施细则的规定@@追征税款及滞纳金@@@@。
六@@、纳税人如何解除非正常状态@@？
《公告@@》取消@@了@@“非正常户解除@@”业务@@。已认定为非正常户的纳税人@@，只要就其逾期未申报行为接受处罚@@、缴纳罚款@@@@，并补办了纳税申报的@@，税收征管@@系统自@@动解除非正常状态@@，无需纳税人专门申请解除@@。对原税收业务@@作出两项优化@@：
一@@是在解除前的事项处理上@@，《公告@@》仅要求@@纳税人接受处罚缴纳罚款@@@@@@、补办申报@@。对缴纳补办申报@@产生的税款和之前产生的欠税@@，不作前置要求@@@@，更好方便纳税人办税@@；
二@@是在非正常状态解除上@@，实现系统自@@动解除@@。原政策下@@，纳税人需提供情况说明和解除非正常状态的理由@@，有的税务机关还就其非正常状态期间经营情况进行调查@@。《公告@@》取消@@“非正常户解除@@”业务@@，通过系统自@@动实现@@，不需要纳税人专门办理@@。
七@@、在破产清算程序中@@，税务机关如何申报税收债权@@？
根据@@企业破产法及@@最高人民法院相关司法解释规定@@@@，《公告@@》从以下四@@个方面进行了明确@@@@：
一@@是申报的税收债权范围@@，包括企业所欠税款@@（含教育费附@@加@@、地方教育附@@加@@，下同@@）、滞纳金@@、罚款@@，以及因特别纳税调整产生的利息@@。
二@@是税收债权金额的计算@@，企业欠缴税款@@、滞纳金@@、罚款@@，以及因特别纳税调整产生的利息@@，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定@@。
三@@是税务机关按照@@企业破产法相关规定@@申报@@。根据@@税收征管@@法第四@@十五@@条@@，税收优先于欠缴税款发生之后@@的担保债权@@；企业破产法中@@，有担保的债权优先受偿@@，剩余财产在优先清偿破产费用和共益债务后@@@@，再按规定@@顺序清偿@@。为更好保护其他债权人利益@@，促进市@@场经济发展@@，《公告@@》明确@@税务机关按照@@企业破产法相关规定@@进行申报@@。
四@@是滞纳金@@@@、因特别纳税调整产生的利息按照@@普通债权申报@@。根据@@企业破产法及@@《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款@@产生的滞纳金@@@@提起的债权确认之诉应否受理问题的批复@@》（法释@@〔2012〕9号@@），破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金@@@@属于普通破产债权@@，与其他普通债权处于同等地位@@，按照@@比例进行分配受偿@@。为进一@@步方便破产企业@@、管理人@@、基层税务机关执行操作@@，《公告@@》明确@@税务机关申报的滞纳金@@@@@@、因特别纳税调整产生的利息按照@@普通破产债权申报@@。
八@@、在破产清算程序中@@，破产企业有哪些涉税义务@@，管理人@@可以从事哪些事项@@？
破产清算期间@@，企业会有继续履行合同@@、生产经营或者处置财产等行为@@，这些行为常涉及发票开具需求@@，也可能产生增值税@@、印花税@@、土地增值税等税收@@，《公告@@》明确@@了两个问题@@：
一@@是对新产生的税收@@，破产企业应依法缴纳@@。《公告@@》规定@@，在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间@@，企业应当接受税务机关的税务管理@@，履行税法规定@@的相关义务@@。破产程序中如发生应税情形@@，应按规定@@申报纳税@@。
二@@是明确@@管理人@@可以破产企业名义办理纳税申报等涉税事宜@@，申领开具发票或者代开发票@@。《公告@@》规定@@，从人民法院指定管理人@@之日起@@，管理人@@可以按照@@企业破产法第二@@十五@@条规定@@@@，以企业名义办理纳税申报等涉税事宜@@。企业因继续履行合同@@、生产经营或处置财产需要开具发票的@@，管理人@@可以以企业名义按规定@@申领开具发票或者代开发票@@@@。
九@@、《公告@@》什么时候施行@@？
《公告@@》自@@2020年@@3月@@1日起施行@@。
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