当前@@世界正处于百年@@未有之大变局@@，全球价值链加速重构@@，国际税收规则加速变革@@。如何抓住各种机遇@@，推动@@我国在@@全球价值链体系中的地位不断攀升@@，是@@我国参与国际税收治理时需要研究和@@考虑的重点@@。本文通过分析我国在@@全球价值链重构中面临的机遇和@@挑战@@，提出我国参与国际税收治理体系改革和@@建设的路径建议@@。
一@@、我国在@@全球价值链重构中的机遇@@
全球价值链体系是@@指全球范围内商品设计@@、生产@@、储备@@、流通@@、分配@@、交易@@、消费及辅助服务的各个环节在@@价值创造中的作用及相互关联而形成的动态系统@@。推动@@全球价值链重构的影响因素较多@@，可归纳为技术进步@@、经济特征@@、政策环境三@@大层面的驱动因素@@。在@@21世纪的第二@@个十年@@中@@，这三@@方面的驱动因素发生较大变化@@，全球价值链加速重构@@，为我国提供了新的发展机遇@@。
从技术进步角度看@@，我国在@@新一@@代信息技术革命浪潮中把握了先机@@。当前@@，以工业机器人系统@@、人工智能@@、虚拟现实@@、物联网@@、3D打印@@、大数据@@@@、云计算@@、区块链等为代表的新一@@代信息技术蓬勃发展并加速应用@@，全球化已从传统的贸易一@@体化@@、生产@@一@@体化@@，演进到了数字化@@。在@@数字经济@@革命的浪潮中@@，我国在@@多领域跻身全球前列@@，中国信息通信研究院发布的@@《中国数字经济@@发展研究报告@@（2023年@@）》显示@@，2022年@@我国数字经济@@规模达到@@50.2万亿元@@@@，总量稳居世界第二@@@@。当前@@，我国已建立起一@@系列具备全球性影响力的超大数字平台@@@@，有效搭建全球贸易数字中枢@@，形成数据@@要素禀赋比较优势@@，有利于我们把握全球价值链重构的主动权@@。
从经济特征@@角度看@@，我国的机遇来自完备的工业体系和@@庞大的消费市场@@。从供给端分析@@，我国是@@世界上工业体系最为完备的国家@@，拥有联合国产业分类中的所有工业门类@@。独立完整的工业体系意味着我国产业链及供应链韧性高@@、抗风险能力强@@，可为全球市场提供便捷和@@通畅的生产@@与服务@@。从需求端分析@@，市场规模是@@影响全球价值链布局的重要因素@@。我国具有庞大的消费市场@@，从社会消费品零售总额来看@@，2023年@@全年@@社会消费品零售总额@@471495亿元@@，全国网上零售额@@154264亿元@@，数字技术发展带来网上零售需求的稳步增长@@，将持续助力@@我国内需市场的扩大@@。
从政策环境角度看@@，共建@@“一@@带一@@路@@”倡议落地@@，朋友圈逐步扩大@@。近年@@来@@，贸易保护主义高涨@@，诸如出口补贴@@、许可证限制等监管措施的出台和@@非关税壁垒的加剧@@，致使贸易摩擦总体激增@@。我国秉承共商@@、共建@@、共享原则提出的共建@@@@“一@@带一@@路@@”倡议为世界各国提供了一@@个广阔的国际合作@@平台@@@@，推动@@了更大范围的国际跨区域合作@@@@。截至@@2023年@@8月@@，我国已同@@152个国家@@、32个国际组织签署@@200多份共建@@@@“一@@带一@@路@@”合作@@文件@@，覆盖我国@@83%的建交国@@。我国与共建@@@@@@“一@@带一@@路@@”国家贸易往来日益密切@@，产业链供应链融合程度明显提升@@。
二@@、全球价值链重构给我国税收带来的挑战@@
党的十八大以来@@，我国以服务共建@@@@“一@@带一@@路@@”和@@国际产能合作@@为导向@@，积极在@@推动@@全球税收治理变革中展现中国税务治理之智@@，有力促进了开放经济下的跨国投资及贸易活动@@。但在@@全球价值链重构的大背景下@@，我国在@@国际税收领域仍面临不少现实挑战@@。
数字经济@@发展带来多重税收挑战@@。数字经济@@的虚拟性@@、无形化@@、流动性及数据@@本身具有价值等特质@@，使得建立在@@传统工业经济形态上的国际税收规则和@@国际税收秩序出现不适应@@、不公平@@、不可持续等问题@@。一@@是@@难以在@@原有的国际税收规则体系中找到数字经济@@相应的征税依据@@、征税主体@@以及公平的数字经济@@征税制度@@。二@@是@@数字经济@@企业的非本地运营@@及其过于激进的避税行为@@，造成了较为严重的税基侵蚀和@@利润转移@@，跨境税源分割失衡加剧@@，新经济与传统经济之间税负不公问题加剧@@。三@@是@@在@@国际税收领域@@，当前@@数字经济@@国际税收改革领域博弈激烈@@，英国@@、奥地利@@、意大利@@、西班牙等国家@@“单边征税先行@@”，以法律形式将数字服务税纳入本国税法体系@@；联合国主张通过在@@@@《联合国税收协定范本@@》中增加@@“自动化数字服务@@”条款@@，以期在@@现有的国际税收规则框架下解决问题@@；经济合作@@与发展组织@@（OECD）推动@@“双支柱@@”改革方案@@，通过多边合作@@应对数字经济@@挑战@@。这些构成了当前@@数字经济@@时代国际税收规则变革的现实图景@@。作为在@@全球数字经济@@中占有重要地位的中国@@，应积极参与全球税收治理@@，为全球税收治理新格局的形成贡献中国智慧@@。
助力@@跨境经营的税收服务体系尚需完善@@。随着全球经济格局重塑@@，我国参与全球产业链分工的既有空间@@被压缩@@，产业链巩固@@、优化@@、升级面临压力@@。面对高质量@@“引进来@@”和@@高水平@@“走出去@@”的现实需求@@，当前@@助力@@境内企业跨境经营的税收服务体系仍待完善@@。一@@是@@从目前我国签订的税收协定@@、税收安排@@、税收协议上看@@，谈签范围不够广泛@@，仍未覆盖全部投资目标国@@，“走出去@@”企业的一@@些合理诉求和@@合法权益难以得到充分保障@@，如部分境外项目无法享受股息预提所得税优惠税率@@、部分税收协定没有税收饶让条款@@等@@。二@@是@@随着海外投资企业新项目@@、新业务的增多@@，产生的涉税争议事项产生较大变化@@，许多缔结较早的税收协定与当前@@国际经济形势和@@国际税收发展的新变化不相适应@@。三@@是@@目前我国制定的国别@@（地区@@）投资税收指南@@，相较于跨境投资经营者的实际需求还存在@@一@@定提升完善空间@@@@。
参与全球税收治理面临困境@@。多国经济持续下行@@，财政收入严重不足@@，全球税收治理体系面临更多@@的风险与不确定性@@。中国参与全球税收治理虽已取得阶段性成效@@，但仍面临现实困境@@。一@@是@@发达国家长期在@@国际税收治理体系建设中处于主导地位@@，现行国际税收规则更多@@体现发达国家利益@@，发展中国家长期存在@@的诸如低效率滥用税收优惠@@、转让定价可比物缺乏等问题得不到足够关注@@和@@有效解决@@。二@@是@@虽然发展中国家的税收话语权有所增加@@，但很多发展中国家的税制体系和@@征管制度尚不健全@@，缺少高层次@@国际税收人才@@，参与国际税收协调和@@治理的能力与动力不足@@。三@@是@@我国在@@参与二@@十国集团@@（G20）和@@OECD主导的国际税收规则制定中@@，代表大多数发展中国家努力寻找税收利益的均衡点@@，为发展中国家发声@@，但效果还有待进一@@步加强@@。四是@@@@“一@@带一@@路@@”税收征管合作@@机制的国际影响力不断扩大@@，但参与主体@@范围还有待进一@@步拓宽@@。
三@@、我国在@@全球价值链重构进程中的税收治理路径@@
我国作为数字经济@@强国@@、产需大国和@@共建@@@@“一@@带一@@路@@”倡议国@@，要全面预判国际税收治理体系未来发展方向@@，把握国际税收规则改革走向和@@实质@@，深度参与国际税收治理@@，努力提升我国在@@全球价值链中的地位和@@在@@国际税收治理体系中的话语权@@。
搭建数字化税收治理体系@@，占据价值链布局先机@@。数字经济@@时代国际税收规则变革的本质@@，不仅是@@税收领域规则和@@技术设计问题@@，更是@@不同政治力量之间的博弈与平衡@@。中国作为数字经济@@大国@@，需要深刻把握经济数字化带来的挑战@@，积极应对经济数字化国际税收规则的变革@@。一@@是@@深度参与国际税收秩序重塑@@，推动@@构建数字经济@@全球税收治理多边共治模式@@，在@@后续@@“双支柱@@”方案技术细节谈判过程中@@，充分考虑中国数字经济@@发展阶段和@@企业利益诉求@@，提出中国主张@@，逐步实现从国际税收规则被动参与者向主动制定者的转变@@。二@@是@@对部分国家@@“单边征税先行@@”行为采取有效的应对之策@@，与共建@@@@“一@@带一@@路@@”国家共同应对@@“双支柱@@”方案改革带来的挑战@@，打造公平@@、和@@谐的数字经济@@征税环境@@，推出数字经济@@冲击下应对跨区域贸易征税问题的中国方案@@。三@@是@@在@@新旧国际税收规则交替背景下@@，重视国内制度和@@国际税改新规则的有效衔接@@，引导中国企业做好相关规划与准备@@，更好应对国际税收规则变革带来的挑战@@。四是@@@@全面持续提升数字化税收治理能力@@，全面推进税收征管数字化升级和@@智能化改造@@，强化跨境税源数字监控@@，依托智慧税务进一@@步提高国际税收数字化水平@@。
加强税收协定网络建设@@，推动@@中国制造走出国门@@。我国已进入新发展阶段@@，需要构建更加开放的国内国际双循环@@，建设更高水平开放型经济新体制@@。为适应新形势@@，我国税收改革的路径及节奏也需要相机调整@@。一@@是@@改变过去以优惠政策引进外资的方式@@，朝着以一@@流营商环境@@吸引全球资源要素转变@@，将工作重心进一@@步转向打造具有国际吸引力的一@@流税收营商环境@@@@。二@@是@@从@@“引进来@@”为主转向高质量@@“引进来@@”和@@高水平@@“走出去@@”并重@@，从制造业开放为主向制造业和@@服务业开放并举转变@@，研究支持服务业开放的税收新政策@@。三@@是@@加强我国税收协定网络体系建设@@，完善税收协定条款@@内容@@，及时修订不适应当前@@经济形势的条款@@@@，增订能增强各方税收利益一@@致性@@、协同性和@@高效性的内容条款@@@@。四是@@@@扩大税收协定覆盖范围@@，为企业提供对外投资贸易涉税争端解决的法律制度支持@@，并充分利用@@MAP（相互协商程序@@）解决企业的涉税争议@@，降低我国@@“走出去@@”企业的时间和@@资金成本@@。
助力@@“一@@带一@@路@@”合作@@，抵御价值链重构冲击@@。共建@@“一@@带一@@路@@”倡议为我国参与全球税收治理提供了重大契机@@，也为我国推动@@建立一@@个全球公平和@@现代化的国际税收体系搭建了平台@@@@。一@@是@@深度参与国际税收合作@@@@，积极开展多边互助合作@@@@，进一@@步扩大@@“一@@带一@@路@@”税收合作@@机制的辐射范围@@，拓展国际税收合作@@协商机制的深度和@@广度@@。二@@是@@深入了解共建@@@@“一@@带一@@路@@”国家的国际税收合作@@意愿@@，积极回应沿线国家的税收征管合作@@需求@@，力所能及为发展中国家和@@低收入国家提供征管能力帮助@@，推动@@相关国家建立现代化国际税收体系@@。三@@是@@创新共建@@@@“一@@带一@@路@@”倡议下税收争端解决机制@@，优化@@相互协商程序@@机制@@，进一@@步拓宽在@@学术@@、技术等领域的合作@@深度@@，构建更加公平的税收环境@@。四是@@@@进一@@步提升共建@@@@“一@@带一@@路@@”国家税务信息透明规范程度@@，在@@打击国际逃避税中维护自身税收利益@@，保证国家间经贸@@、税收政策沟通渠道畅通@@，稳定@@“一@@带一@@路@@”区域多边经贸合作@@@@，推动@@区域经济协调与全球经济一@@体化向纵深发展@@。
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